爱华网生产性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。一、与原小企业会计制度的差异（一）新增生产性生物资产核算的内容《小企业会计准则》规定，生产性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产应当按照成本进行计量。原《小企业会计制度》未规范生产性生物资产核算的内容。（二）生产性生物资产相关会计科目设置的差异《小企业会计准则》新增设了"生产性生物资产"、"生产性生物资产累计折旧"科目。"生产性生物资产"科目核算小企业核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的生产性生物资产的原价（成本）。本科目应按照"未成熟生产性生物资产"和"成熟生产性生物资产"，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算。"生产性生物资产累计折旧"科目属于"生产性生物资产"科目的调整科目，核算小企业（农、林、牧、渔业）成熟生产性生物资产的累计折旧。原《小企业会计制度》未设置"生产性生物资产"、"生产性生物资产累计折旧"科目。二、重点难点解析（一）生产性生物资产的概念及包括的内容生产性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（二）会计科目的设置小企业核算生产性生物资产，一般需要设置"生产性生物资产"、"生产性生物资产累计折旧"会计科目。"生产性生物资产"科目核算小企业核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的生产性生物资产的原价（成本）。本科目应按照"未成熟生产性生物资产"和"成熟生产性生物资产"，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映小企业（农、林、牧、渔业）生产性生物资产的原价（成本）。"生产性生物资产累计折旧"科目属于"生产性生物资产"科目的调整科目，核算小企业（农、林、牧、渔业）成熟生产性生物资产的累计折旧。本科目应按照生产性生物资产的种类、群别等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映小企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。（三）生产性生物资产取得的核算生产性生物资产应当按照成本进行计量。1.小企业外购的生产性生物资产外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记"生产性生物资产"科目，贷记"银行存款"等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记"应交税费──应交增值税（进项税额）"科目。【案例3-21】某农业企业（小企业）2011年1月从市场上一次性购买了20头种猪，单价为4000元，此外,发生的运输费为5000元,装卸费为3000元,款项全部以银行存款支付。【解析】该企业应作如下会计处理：借:生产性生物资产──种猪 88000 贷:银行存款880002.小企业自行营造或繁殖的生产性生物资产自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。自行营造的林木类生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出，借记"生产性生物资产"科目（未成熟生产性生物资产），贷记"原材料"、"银行存款"、"应付利息"等科目。【案例3-22】某小林业企业2011年初自行营造200亩苹果树。当年发生种苗费230000元。【解析】该小企业应编制会计分录如下：借：生产性生物资产──未成熟生产性生物资产 230000 贷：原材料──种苗 230000（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出，借记"生产性生物资产"科目（未成熟生产性生物资产），贷记"原材料"、"银行存款"、"应付利息"等科目。3.未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照其账面余额，借记"生产性生物资产"科目（成熟生产性生物资产），贷记本科目（未成熟生产性生物资产）。4.育肥畜转为产畜或役畜育肥畜转为产畜或役畜，应当按照其账面余额，借记"生产性生物资产"科目，贷记"消耗性生物资产"科目。（四）生产性生物资产折旧的核算
生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑《税法》的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧，借记"生产成本"、"管理费用"等科目，贷记"生产性生物资产累计折旧"科目。（五）生产性生物资产后续支出的核算择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记"生产性生物资产"科目（未成熟生产性生物资产），贷记"银行存款"等科目。生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记"管理费用"科目，贷记"银行存款"等科目。（六）生产性生物资产的核算因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记"银行存款"等科目，按照已计提的累计折旧，借记"生产性生物资产累计折旧"科目，按照其原价，贷记"生产性生物资产"科目，按照其差额，借记"营业外支出──非流动资产处置净损失"科目或贷记"营业外收入──处置非流动资产处置净收益"科目。
