第68节:财务会计研究前沿(68)



系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》

  贷:其他综合收益170 2192003年9月30日记录期权的价值变动,套期有效部分登记在其他综合收益中,期权的时期价值计入在当期损益借:国债期货看跌期权392 813

  期权投资损失144 031

  贷:其他综合收益536 8442003年12月31日记录期权的价值变动,套期有效部分登记在其他综合收益中,期权的时间价值计入在当期损益借:国债期货看跌期权412 453

  期权投资损失98 203

  贷:其他综合收益510 6562004年6月30日按实际利率登记利息费用,实际利率利息费用与利息支付额之间的差额调整其他综合收益

  利息费用=(1571 250+25 000 000)×7?015%÷2

  实际利率通过IRR函数计算借:利息费用931 987

  其他综合收益55 513

  贷:银行存款987 5002004年12月31日按实际利率登记利息费用,实际利率利息费用与利息支付额之间的差额调整其他综合收益

  利息费用=(1571 250+25 000 000-55 513)×7?015%÷2借:利息费用930 039

  其他综合收益57 461

  贷:银行存款987 500

  (3)使用远期合约对预期交易进行现金流量套期。

  例3?17:接例3?13,由于公司确保得到现货设备,不用提前订购,也就是说,直到2月23日才订购,几天后就交货。尽管没有一个固定承诺,但公司决定购买一个总额为12 000 000的远期合约。有关远期合约的即期汇率和远期汇率资料参见例3?13。

  首先,确定这个套期预期的有效性。然后,编制以下日期相关业务的会计分录:2005年10月31日、2005年12月31日、2006年2月28日、2006年12月31日(一年计提折旧一次,设备有效使用期为10年,不考虑残值)。

  因为远期合约的交割日期、外币类型和外币金额与购买订单相应的关键条款相匹配,预期套期是高度有效的。

  每个计量日远期合约估计的公允价值如表3?36所示。

  表3?36每个计量日远期合约估计的公允价值

 第68节:财务会计研究前沿(68)
  日期远期合约

  汇率市场远期

  汇率差异估计交割的

  现金流量折现因子估计的公允

  价值2005年12月31日1?201?15(0?05)(600 000)1?012(588 178)2006年2月28日1?201?250?05600 0001600 000远期合约升水变动引起部分远期合约的价值变动如表3?37所示。

  表3?37部分远期合约的价值变动

  日期初始远期

  升水市场远期

  汇率差异变动总额折现因子远期升水的

  折现变动2005年12月31日0?020?010?01120 0001?012117 6352006年2月28日0?0200?02240 0001240 000

  预期购买设备价格的变动如表3?38所示。

  表3?38预期购买设备价格的变动

  日期市场价格即期汇率

  变动估计购买价

  格的变动折现因子估计的公允

  价值2005年12月31日12 000 000(0?04)(480 000)1?012(470 542)2006年2月28日12 000 0000?07840 0001840 000

  从上表可知,如果计量套期有效性时,远期合约的价值变动和预期购买设备的价格变动都是以即期汇率为基础,德尔塔比率就为1?00,套期高度有效。

  但如果以远期汇率来计量远期公允价值的变动同以即期汇率计量的预期购买设备价值变动来比较,德尔塔比率为600 000/840 000=71?43%,低于80%的最低要求,则不允许运用套期会计。

  相关会计分录如表3?39所示。

  表3?39相关的会计分录

  日期摘要会计分录2005年10月31日登记备忘录2005年12月31日登记远期外汇合约公允价值变动额,套期有效部分登记在其他综合收益中,合约的时间价值记入在当期损益借:远期合约投资损失117 635

  其他综合收益470 542

  贷:远期外汇合约588 1772006年2月28日登记远期外汇合约公允价值变动额,套期有效部分登记在其他综合收益中,合约的时间价值记入在当期损益

  登记购买设备  

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第69节:财务会计研究前沿(69)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  15 000 000=12 000 000×1?25  结清远期合约借:远期外汇合约1 188 177  远期外汇合约投资损失122 635  贷:其他综合收益1 310 542  借:固定资产——设备15 000 000  贷: 银行存款15

第67节:财务会计研究前沿(67)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  在公司使用利率期货期权对预期负债进行现金流量套期前,首先要通过计算平均期限,运用2003年12月的5年期中期国库券期货合约为公司预期发行的债务设计有效的套期。  然后,为了编制每个时点的

第65节:财务会计研究前沿(65)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  借:其他综合收益92 194  贷:互换92 194  借:财务费用93 750  贷:银行存款93 750  借:长期借款50 000 000  贷:银行存款50 000 000  2?对预期交易的现金流量套期  (1)使用期货对预期

第64节:财务会计研究前沿(64)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  表3?23互换期间的利率  日期LIBOR(%)2004年1月1日5?502004年3月31日5?652004年6月30日5?752004年9月30日6?002004年12月31日5?90日期LIBOR(%)2005年3月31日6?102005年6月30日6?152005年9月30日

第63节:财务会计研究前沿(63)

系列专题:《财会研究:财务会计研究前沿》  接着估计2005年12月31日和2006年2月28日远期合约的公允价值,如表3?21所示。  表3?212005年12月31日和2006年2月28日远期合约公允价值的估计  日期远期合约  汇率市场远期  汇率差异估计交

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