税收征管法修订稿征求意见稿 税收征管法

第一章 总 则

第一条为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。

第二条 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。

第三条国家税收应当由法律规定。

税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；全国人民代表大会及其常务委员会决定授权国务院规定的，依照国务院制定行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他与税收法律、行政法规相抵触的决定。

第四条　法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。依照法律、行政法规规定申请出口退税的单位和个人视为纳税人。
法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。
纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

第五条国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。

税务机关应当依照法定税率计算税额，依法征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。

地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，建立健全涉税信息提供机制。

各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务,及时向税务机关提供涉税信息。
税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。

第六条税务机关应当遵循公平、公正、便捷、效率原则，按照法定程序实施税收征收管理，不得违反税收法律、行政法规规定或者超越授权范围为纳税人、扣缴义务人以及其他当事人设立税收征收管理的程序性义务，侵害其合法权益。

税务机关不得擅自改变已经生效的行政决定。

第七条国家建立统一的纳税人识别号制度。

国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。

纳税人、扣缴义务人以及其他有关单位和个人应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息以及其他涉税信息。

第八条税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。

税务机关应当建立、健全税收诚信体系和失信惩戒制度，促进税法遵从。

第九条　纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

纳税人、扣缴义务人以及其他当事人在税收征收管理活动中根据法律、行政法规享有权利、承担义务，其合法权益受法律平等的保护。

纳税人依法享有税收法律、行政法规和规章制定、修改的参与权。

纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。

除法律另有规定外，税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。

纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。

纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

　 第十条税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。
税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。
税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。

第十一条　各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。
上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。
各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。

第十二条　税务机关内部的税收管理职责应当明确，并相互分离、相互制约。

第十三条　税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。

第十四条　任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定给予奖励。

第十五条税务机关按照法律、行政法规以及国务院税务主管部门规定的管辖范围对纳税人实施管辖。税务机关之间对税收管辖有争议的，由争议各方依照前款规定，本着有利于征收管理的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。

第十六条纳税人对税务机关实施的税收管辖有异议的，可以提请变更税收管辖。纳税人对结果不服的，可以依法向上级税务机关申请裁决。

网络交易的税收管辖由国务院另行规定。

第十七条本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。

第二章税务登记

第十八条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人)自领取营业执照之日起三十日内，或者首次发生纳税义务三十日内，由法定代表人或者其授权人员持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当于收到申报的当日办理登记，赋予纳税人识别号并发给税务登记证件。

自然人纳税人应当自首次发生纳税义务发生之日起，法律、法规规定的纳税申报期限届满前，向税务机关申报，税务机关赋予其纳税人识别号。

非营利性的事业单位、社会团体、基金会和民办非企业单位等非营利组织，应当自依法设立之日起三十日内向税务机关申报办理税务登记。
工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。

本条第二、三款规定以外的纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法由国务院规定。

第十九条从事网络交易的纳税人应当将其税务登记内容加载在其从事经营活动的主页面醒目位置。

第二十条从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。

对不能提供注销税务登记证明的纳税人，工商行政管理机关不得办理注销工商登记手续。

第二十一条纳税人办理涉税事项时，应当使用纳税人识别号。

纳税人在签订合同、协议，缴纳社会保险、不动产登记时应当注明纳税人识别号。

从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将全部账号向税务机关报告。发生变化的，应当向税务机关书面报告。

银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录纳税人识别号，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。

纳税人未按规定使用纳税人识别号的，不能享受税收优惠。

第二十二条纳税人按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

第三章账簿、凭证

第二十三条纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

第二十四条纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。

纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送税务机关备案。

纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

第二十五条税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。
单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。
按照法律、行政法规规定应当取得合法凭证而未取得的，不得用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务列支。

发票的管理办法由国务院规定。

第二十六条增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。

未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。

第二十七条国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。

纳税人能够证明其电子凭证真实有效的，可以作为记账核算、计算应纳税额的依据。

第二十八条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、会计凭证、完税凭证及其他有关资料。自然人纳税人应当妥善保存与其纳税义务相关的资料。账簿、会计凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

第四章 涉税信息

第二十九条纳税人及相关第三方应当按照国务院税务主管部门的要求提交相关涉税信息。

第三十条从事生产、经营的单位和个人在一个纳税年度内，向其他单位和个人给付货币或者实物及其他经济利益达到一定数额的，应当向税务机关提供支付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。

给付现金单次达到较大数额的，适用前款规定。

中国境内单位和个人向中国境外机构和个人单次支付较大金额或者一个季度内支付一定金额的，应当向税务机关提交相关信息。

第三十一条银行和其他金融机构应当按照规定的内容、格式、时限等要求向税务机关提供本单位掌握的客户的账户、账号以及账户的利息总额、投资收益及期末账户余额等信息。对客户单笔资金往来达到五万元或者一日内提取现金五万元以上的，银行和其他金融机构应当按照规定向税务机关提交相关信息。

税务机关从银行和其他金融机构获取的纳税人信息只能用于税收目的，不得向第三方披露。

第三十二条网络交易管理机构应当向税务机关提供网络交易平台的网址、机构地址等有关信息。

第三十三条纳税人应当按照年度将拥有中国境外资产和在中国境外从事生产、经营的情况提交给税务机关。中国境内的单位向境外派遣人员的，应当在每年度终了后三十日内向税务机关报送外派人员情况。前款规定以外的居民个人取得来源于境外的工资薪金、劳务报酬、股息红利等项所得的，应当在年度终了后三十日内向税务机关报告。

第三十四条税务机关依法实施特别纳税调整的，可以要求纳税人或其税务代理人提交税收筹划方案。

第三十五条公安、工商管理、土地、房产管理、知识产权管理、民政、社会保障、教育、环境保护、交通运输、工业与信息化、外汇、证券等部门应按照规定向税务机关提供本单位掌握的涉税信息。

第三十六条法律、行政法规有关银行和其他金融机构以及有关部门、单位保密义务的规定，不适用于向税务机关提供涉税信息。

第三十七条按照国际税收协定情报交换机制取得的信息，税务机关经审核确认可以将其作为确定纳税人税额的依据，纳税人有异议的，由纳税人举证。

第五章 纳税申报

第三十八条纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报告以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、财务会计报告以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

有申报义务的纳税人，应当依法自行计算应纳税额，并向税务机关、扣缴义务人或者委托代征单位进行纳税申报。
纳税人、扣缴义务人对纳税申报、扣缴税款申报的真实性和合法性承担责任。

第三十九条　以月份、季度为一个税款所属期的纳税人，自期满之日起十五日内办理申报纳税；实行分月或者分季预缴、年度汇算清缴的纳税人，应当自月份或者季度终了之日起十五日内，办理月度或者季度申报纳税，年度终了之日起五个月内办理年度纳税申报。税款所属期是指依照法律、行政法规的规定，计算应纳税额的纳税义务发生的期间。扣缴义务人办理申报纳税的期限，依照前款的规定执行。

第四十条税务机关根据有利于降低税收成本和方便纳税的原则，可以委托有关单位代征税款，签订代征协议，并明确代征人的法律责任。

代征人按照受托代征的范围，以税务机关的名义依法征收税款，纳税人不得拒绝；纳税人拒绝的，代征人应当及时报告税务机关。

除税务机关、税务人员以及前款规定的代征人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。

税务机关按照规定付给代征人代征手续费。

第四十一条扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。

扣缴义务人依法履行代扣代缴义务时，纳税人不得拒绝。扣缴义务人履行代收代缴义务时，纳税人拒绝代收代缴税款的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。

第四十二条纳税人、扣缴义务人发现纳税申报内容有误的，可以在纳税申报后办理修正申报。

第四十三条纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和财务会计报告，也可以按照规定采取邮寄、数 据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

纳税人、扣缴义务人按照经过征纳双方认可的电子签名报送的各类电子资料，与纸质资料具有同等的法律效力。

第四十四条纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。
经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

第四十五条税务机关可以对实行定期定额缴纳税款的纳税人采取简易申报、简并征期等申报纳税方式。

第四十六条纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。
纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。

纳税人补缴税款数额较大难以一次缴清的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以分期缴纳。

第四十七条纳税人依照法律、行政法规的规定办理减税、免税、退税。

享受税收优惠涉及到退库的，应当经税务机关批准。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，作出的减税、免税、退税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

第四十八条　税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。

第四十九条税务机关应当逐步建立纳税人如何适用税法的事先裁定制度。

纳税人可以就其涉税事项如何适用税法向税务机关申请对税务机关有单方面约束力的事先裁定。纳税人遵从税务机关裁定而出现未缴或少缴税款的，免除缴纳责任。纳税人可以不遵从税务机关的裁定，但不得提出复议和上诉。

第六章 申报确认

第五十条税务机关在纳税人申报后的确认期内，对受理的纳税申报额等税收义务进行确认。

第五十一条税收申报确认中，税务机关一般以纳税人提供的账簿、凭证、报表、文件等资料记载的信息为基础，结合所掌握的相关信息进行。

税务机关进行税收申报确认，可以采用申报表审核、比对分析、约谈询问、责成提供资料、查阅账簿记录以及实地核查等形式。

第五十二条有下列情形之一的，税务机关可随时进行税收确认：

（一）税务机关发现纳税人存在未列入申报纳税的计税依据的；

（二）纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报；

（三）纳税人未按照规定办理税务登记以及临时从事经营的；

（四）纳税人有解散、撤销、破产等情形的；

（五）纳税人有合并、分立情形的；

（六）税务机关在规定的纳税期之前，有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的；

（七）法律、行政法规等规定的其他情形。

第五十三条纳税人未能履行本法规定的涉税信息记录、保管、申报以及配合税务检查等义务的，税务机关可以掌握的涉税信息为基础，核定其应纳税额。

纳税人有以下情形之一的适用前款规定：

（一）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（七）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的；

（八）使用的财务会计软件不能准确核算或者无法按照税务机关要求提供相关数据的。

第五十四条纳税人与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则或者其他合理原则，而减少其应纳税额的，税务机关有权进行合理调整。

第五十五条纳税人作出纳税申报，经申报确认导致不同结果的，或者纳税人未进行纳税申报的，税务机关应向纳税人出具申报确认通知书。

纳税人应按照申报确认通知书载明的应补（退）税款，在规定的期限内办理补（退）税。

第五十六条纳税人填报的纳税申报表以及修正的纳税申报表所载明的应纳税额，税务机关未做申报确认或者超出确认时效的，视同申报确认通知书所确认的应纳税额。

修正的纳税申报表导致税额减少或者退税的，须经税务机关批准。

第五十七条税务机关发现纳税人有下列情形的，应当再次进行申报确认：

（一）因纳税人提供不正确、不完整计税依据导致原计算、核定或调整应纳税额不实的；

（二）发现纳税人新的补充计算、核定或调整依据的。

发现纳税人有上述情形，税务机关对纳税人进行再次申报确认的，以此次申报确认的税收义务为准。税务机关对申报确认进行部分修正的，未做修正的部分继续生效，修正的部分以修正后的为准。

第五十八条经申报确认发现纳税人存在下列行为的，由税务稽查部门立法查处：

（一）涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为的；

（二）法律、法规规定的其他行为。

第五十九条税务机关对纳税人税收义务的申报确认应当在五年内进行。

税收申报确认的时效自税法规定的申报期限届满之日起开始计算；纳税人未登记、申报的，以发现纳税人纳税义务之日起计算。

税务机关进行税收申报确认时，发现纳税人存在本法第五十八条所列情形需要立案查处的，不受时效限制。

税务机关依法实施特别纳税调整，需要立案查处的，应当在十年内进行。

第六十条对税务机关进行的税收申报确认，纳税人应证明其纳税申报的真实性和准确性。

纳税人对其提供的账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料中所记载数据、记录及其他相关事实的真实性、完整性和准确性负责。

税务机关在税收申报确认中对纳税人应纳税额作出调整且纳税人已经履行本法规定的协助义务的，税务机关应对使用的纳税人账册、文件、记录、其他资料的数据信息的来源及计算方法、核定方法、依据负责，对其所使用的其他方面数据信息来源的合法性负责；有关提供方对其提供信息的真实性、准确性负责。纳税人对税务机关来源于第三方信息的真实性、完整性有异议的，应当告知相关第三方修改提交信息。

税务机关按照第五十三条规定核定纳税人应纳税额时，纳税人有异议的，应当提供依据。

第七章税款追征

第六十一条纳税人未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关应当责令其限期缴纳或者解缴。

第六十二条　纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，按日加计万分之五的税收利息。

纳税人补缴税款时，应当连同税收利息一并缴纳。

第六十三条 下列期间税收利息中止计算：

（一）纳税人、扣缴义务人的财产、银行账户被税务机关实施保全措施或者强制执行措施，导致纳税人、扣缴义务人确实难以按照规定期限缴纳或者解缴税款的，从措施实施之日起至措施解除之日止；

（二）因不可抗力，致使纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款的，从不可抗力发生之日起至不可抗力情形消除之日止。

第六十四条有以下情形之一的，不加收税收利息：

（一）非纳税人、扣缴义务人的过错，致使其未缴或者少缴税款的；（二）国务院税务主管部门确定的其他情形。

第六十五条对未按照规定办理税务登记的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物和其他财产，并在二十四小时内向县以上税务局（分局）局长报告，补办批准手续。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物和其他财产；扣押后仍不缴纳税款或者缴纳不足的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物和其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

第六十六条税务机关有根据认为纳税人有不履行纳税义务可能的,可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款、汇款；

（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

税务机关采取前款规定的措施应当书面通知纳税人并制作现场笔录。

纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款或者缴纳不足的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款、汇款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过六个月，重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

第六十七条纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。

第六十八条　纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施或者申请人民法院强制执行：

（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构划拨其存款、汇款至缴清税款为止；

（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的税收利息同时强制执行。

税务机关采取前款规定的强制执行措施应当书面通知纳税人、扣缴义务人、纳税担保人，并制作现场笔录。

对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人的财产实施强制执行有困难的，税务机关可以依法提请纳税人、扣缴义务人、纳税担保人所在地或者财产所在地人民法院执行。

第六十九条　纳税人未按照规定的期限缴纳税款，税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以对其不动产，以纳税人欠缴税款及税收利息为限，设置税收保障受偿权。

税务机关实施税收保障受偿权，应当通知产权登记部门，纳税人缴清欠税后才能办理产权变更手续。

税务机关应当将纳税人该不动产被设置税收保障受偿权的情况向社会公告。

第七十条　纳税人违反法律、行政法规规定获取的减税、免税、抵税和退税，税务机关应当依法追缴，并可以按照本法规定的审批权限采取税收保全措施或者强制执行措施。

第七十一条税务机关依法作出的征收税款的税务处理决定，当事人逾期不履行的，自期限届满之日起，按照税款的千分之五依法按日加收滞纳金。

第七十二条　本法规定的采取税收保全措施、强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关和人民法院以外的单位和个人行使。
税务机关采取强制执行措施时，可以提请公安机关协助，公安机关应当予以协助。

第七十三条　税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

税务机关实施行政强制执行，可以与纳税人达成执行协议。执行协议可以约定分阶段履行。

第七十四条　税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。

第七十五条　税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。

第七十六条　纳税人欠缴税款，未结清税款，又不提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止纳税人或者其法定代表人、主要税收利益相关人出境；税务机关立案查处涉嫌重大税收违法行为的，税务机关可以通知出境管理机关阻止纳税人或者其法定代表人、财产实际拥有者或者管理者、直接责任人员出境。出境管理机关应当协助税务机关阻止上述人员出境。

第七十七条对需要经有关部门依法登记才发生效力或者对抗第三人的动产或者不动产物权的设立、变更、转让和消灭，登记机构应当查验纳税人提供的相关完税凭证或者税收优惠证明；对于未提供相关完税凭证或者税收优惠证明的，不得办理登记。

第七十八条税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，《中华人民共和国破产法》另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。
纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。

第七十九条纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。

第八十条纳税人有解散、撤销、破产情形的，税务机关应当参加清算。

第八十一条纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

第八十二条对同一纳税义务，数人共同承担清偿或者担保责任的，为连带纳税人。除法律、行政法规另有规定外，各连带纳税人对全部纳税义务负履行责任。连带纳税人履行纳税义务，其效力及于其他连带纳税人。履行纳税义务的连带纳税人，对于超过自己责任的部分，可以向其他连带纳税义务人追偿。

第八十三条未缴清税款的纳税人财产赠与他人或者被继承的，以受赠人或者继承人为缴纳税款的责任人，但以缴纳税款及其所受赠或者继承的财产为限。

第八十四条纳税人欠缴税款，税务机关对纳税人的财产执行仍然无法实现其纳税义务时，可以向支配或者获取纳税人财产的财产实际管理人、遗产执行人、清算组、总公司以及其他关系人追偿。

第八十五条公司解散时，有限责任公司的股东、股份有限公司的控股股东，以及公司的实际控制人未清缴税款而办理公司注销工商登记的，以出资额为限，对欠缴税款承担清偿责任。

第八十六条欠缴税款数额较大的纳税人在处理其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

第八十七条欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《中华人民共和国合同法》第七十三条、第七十四条规定行使代位权、撤销权。

税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

第八十八条纳税人超过应纳税额缴纳的税款，自结算缴纳税款之日起三年内可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

第八十九条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收税收利息。对逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

纳税人欠税超过二十年未能执行的，不再执行。纳税人财产被设置税收保障受偿权的情形除外。

第九十条　国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。

对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。

第八章 税务检查

第九十一条税务机关在履行确定应纳税额及其他管理职责时有权进行下列税务检查：

（一）检查纳税人的账簿、会计凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款相关账簿、会计凭证和有关资料。检查自然人纳税人取得收入的单位与纳税相关的账簿和资料；实行计算机记账的，有权进入相关应用系统，应用系统不能满足检查需要的，纳税人或软件所有人应当提供与应用系统相关的源代码。

（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。

（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。

（四）询问纳税人、扣缴义务人及其他涉税当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。

（五）到车站、码头、机场、邮政企业、及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产。

（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款、汇款账户许可证明，查询纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款、汇款及证券交易结算资金账户。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

（七）到网络交易平台提供机构检查网络交易情况，到网络交易支付服务机构检查网络交易支付情况。

（八）到纳税人、扣缴义务人和纳税担保人的财物受托人处检查财物委托情况。

（九）可以检查涉嫌取得虚假发票的非纳税单位和个人的发票使用情况。

(十）检查未登记为生产经营场所却用于生产经营的场所。

（十一）到相关部门调取纳税人财产登记情况及身份信息。

第九十二条税务机关对纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。

第九十三条纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

第九十四条　税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。

第九十五条税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

第九章法律责任

第九十六条　纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款:

（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；

（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管会计凭证和有关资料的；

（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；

（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；

（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；

纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

第九十七条　扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款会计凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。

第九十八条　纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

第九十九条　纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追其不缴或者少缴的税款，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一款所称采取欺骗、隐瞒手段是指下列情形:

（一）伪造、变造、转移、藏匿、毁灭账簿、凭证或者其他相关资料；

（二）编造虚假计税依据，虚列支出或者转移、隐匿收入；

（三）转移、藏匿应税商品、货物或者其他财产；

（四）法定代表人或者直接责任人员转移、藏匿、逃逸；

（五）骗取享受税收优惠政策（待遇）的资格或者条件；

（六）法律、行政法规规定的其他情形。

第一百条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据，未造成少缴纳、少解缴税款的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

第一百零一条　纳税人、扣缴义务人因过失违反税收法律、法规，造成未缴或者少缴税款的，税务机关除按照本法第八十九条的规定追缴其未缴或者少缴的税款外，并处未缴或者少缴税款百分之五十以下的罚款。

纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报缴纳税款期限届满之日起至税收检查前办理修正申报，并缴纳税款的，处补缴税款百分之二十以下的罚款。

第一百零二条　纳税人、扣缴义务人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款，并处欠缴税款百分之五十以上三倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

纳税担保人拒绝缴纳所担保税款的，由税务机关提请人民法院强制执行。

第一百零三条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退（免）税款，由税务机关追缴其骗取的退（免）税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

前款所称假报出口是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：

（一）虚构出口的货物；

（二）伪造或者签订虚假的买卖合同；

（三）以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口货物专用缴款书、运输单据等有关出口退税单据、凭证；

（四）虚开、伪造、变造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；

（五）其他虚构已税货物出口事实的行为。

第一款所称其他欺骗手段是指下列情形：

（一）骗取出口货物退税资格的；

（二）将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；

（三）虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；

（四）以其他手段骗取出口退税款的。

对骗取国家出口退（免）税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

第一百零四条纳税人以欺骗手段取得税收优惠待遇的资格的，税务机关应当取消其税收优惠待遇的资格，并处五万元以下的罚款；导致不缴或者少缴税款的，依照本法第九十九条逃避纳税规定处理。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一百零五条以暴力、威胁方法拒不履行税收义务或妨碍税务机关征收税款的，是抗税。除由税务机关追缴应缴税款外，并处五万元以上二十万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一百零六条　纳税人、扣缴义务人进行了纳税申报或者税务机关向纳税人、扣缴义务人送达了申报确认通知书，但在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第六十八条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

第一百零七条　扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上一倍以下的罚款。

第一百零八条　纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

第一百零九条伪造、变造发票的，由税务机关没收违法所得和作案工具，处五十万元以下的罚款；非法买卖、非法代开的，由税务机关没收违法所得，处五十万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。违反本法第二十六条规定，未按照规定印制发票的，处五十万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一百一十条虚构、虚增交易，开具、接受或者让他人为自己开具发票或者抵扣列支凭证的，构成虚开。

虚开可用于抵扣税款、出口退税发票或者抵扣凭证的，处虚开税额二倍以下罚款；涉嫌犯罪的，移交追究刑事责任。

虚开其他发票或者列支凭证的，不予列支成本、费用，并处虚开税额一倍以下罚款，涉嫌犯罪的，移交追究刑事责任。

第一百一十一条纳税人涉嫌逃避缴纳税款等税收违法行为的，税务机关应当立案查处。

税务机关在调查税收违法案件时，纳税人以锁门、锁柜等方式隐藏涉税证据或者财产、物品拒绝检查的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以强行进入纳税人生产、经营场所，或者对纳税人所持或者控制的涉税财物、账簿、凭证、资料等强行开封、开锁，实施强制检查、调取证据。税务机关实施强制检查、调取证据，应当在公安机关协助和保护下进行，公安机关应当予以协助和保护。

对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

第一百一十二条税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

第一百一十三条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。

第一百一十四条纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。

第一百一十五条负有提供涉税信息和税收协助义务的纳税人、扣缴义务人以及其他有关单位和个人未按照本法履行提供涉税信息和税收协助义务的，经税务机关责令限期改正仍不改正的，由税务机关对其处二千元以上一万元以下的罚款；造成国家税款重大损失的，处十万元以下的罚款。

第一百一十六条税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款百分之五十以上二倍以下的罚款。

第一百一十七条本法规定的行政处罚，罚款额在五千元以下的，可以由县以下税务分局、税务所决定。

第一百一十八条 税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税款入库预算级次上缴国库。

第一百一十九条税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予警告、记过或者记大过的处分；情节严重，给予降级、撤职或者开除的处分。

第一百二十条税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交的，依法给予处分；情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一百二十一条　未经税务机关依法委托征收税款的，责令退还收取的财物，依法给予处分或者行政处罚；致使他人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一百二十二条税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的，责令退还，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一百二十三条税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人有违反本法规定的行为的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一百二十四条　税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一百二十五条税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予处分。
税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。　　

第一百二十六条违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。

第一百二十七条违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关和行政监察机关对于直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一百二十八条税务人员在征收税款或者查处税收违法案件时，未按照本法规定进行回避的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予处分。

第一百二十九条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。
对主动报告自己税收违法行为，及时补缴应纳税款，或者配合税务机关查处税收违法行为，可以视情节从轻、减轻、免予行政处罚或者减免征收滞纳金。

第一百三十条未按照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予处分。

税务人员有其他侵害纳税人情形的，按照前款规定处理。

第十章 争议处理

第一百三十一条　纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议时，可以依法申请行政复议。

第一百三十二条 行政复议适用和解、调解。

和解协议或调解书经申请人、被申请人签字后生效，申请人不得就同一事实、同一理由再次申请行政复议。

申请人与被申请人和解、调解不成的，行政复议机关应当及时作出行政复议决定。

行政复议决定维持征税处理决定的，申请人应当按照规定缴纳税款及相应的税收利息。

第一百三十三条行政复议机关不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。

第一百三十四条行政复议期间，税务机关作出的具体行政行为不停止执行；但是，有下列情形之一的，可以停止执行：

（一）被申请人认为需要停止执行的；

（二）行政复议机关认为需要停止执行的；

（三）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；

（四）法律规定停止执行的。

第一百三十五条复议过程中，被申请人对其做出的行政决定的合法性、合理性负有举证责任；但是，申请人对下列事项承担举证责任：

（一）其申报的收入、支出、减税、免税、退税的真实性；

（二）依法履行了记录，保存，提供账簿、凭证等涉税资料的义务。

第一百三十六条对行政复议决定不服的，应当先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款或者提供相应的担保，然后可以依法向人民法院起诉。

第十一章附则

　第一百三十七条　纳税人、扣缴义务人可以委托税务师事务所等涉税服务机构办理税务事宜。

税务师事务所依法设立，是注册税务师的执业机构。注册税务师和税务师事务所应当加入中国注册税务师协会。

涉税服务机构办理税务事宜的管理办法由国务院税务主管部门另行规定。

第一百三十八条　关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。

第一百三十九条　中华人民共和国同外国缔结的有关税收的条约、协定同本法有不同规定的，依照条约、协定的规定办理，我国声明保留的条款除外。

第一百四十条纳税人向税务机关报送纳税申报表、财务会计报告等涉税资料时应当使用中文，并以人民币为核算金额单位。

第一百四十一条　本法施行前颁布的税收法律与本法有不同规定的，适用本法规定。

第一百四十二条　国务院根据本法制定实施条例。

第一百四十三条　本法自年 月 日起施行。