增值税一般纳税人和小规模纳税人的会计处理 一般纳税人增值税税率

增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人,现对核算要点分别归纳如下:

1.一般纳税人

缴纳增值税分两种情况:一种是正常缴纳,即本月增值税在下月10日前缴纳;另一种是预交,如本月预交一次,下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算,正常缴纳增值税通过“应交税费——未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下:

【例1】假设2009年9月18日预交本月增值税100万元,则会计处理是:

借:应交税费——应交增值税(已交税金) 100

贷:银行存款 100

9月30日,已知本月销项税额为500万元,进项税额为385万元,则本月应交增值税115万元;因已预交100万元,下月初尚需交15万元,账务处理是:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 15

贷:应交税费——未交增值税 15

10月10日前缴纳时:

借:应交税费——未交增值税 15

贷:银行存款 15

【例2】假设2009年9月18日预交本月增值税100万元,则会计处理是:

借:应交税费——应交增值税(已交税金) 100

贷:银行存款 100

9月30日,已知本月销项税额为480元,进项税额为385万元,则本月应交增值税95万元;因已预交100万元,多交5万元应转出,账务处理是:

借:应交税费——未交增值税 5

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 5

(注意:多交的5万元可抵下月应交增值税。)

【例3】假设如果2009年9月18日预交本月增值税100万元,9月30日,已知本月销项税额为375万元,进项税额为385万元,则本月应交增值税为-10万元,即下月可留抵进项税额10万元;因已预交100万元,多交100万元应转出,账务处理是:

借:应交税费——未交增值税 100

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 100

(注意:多交的100万元可抵下月应交增值税)

综上所述,“应交税费——应交增值税”期末贷方没有余额,借方可能有余额,表示下月可留抵的进项税额;“应交税费——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税,借方余额表示多交的增值税。

2.小规模纳税人

(1)科目设置。小规模纳税人核算增值税,应设置“应交税费——应交增值税”科目。

(2)税额计算

①购进货物时其支付的增值税额不能抵扣,应计入购入货物的成本:

借:原材料

贷:银行存款

②销售货物时按不含税价格计算应交增值税:

a.工业企业小规模纳税人,征收率为6%。假设取得含税收入100元,编制会计分录如下:

借:银行存款 100

贷:主营业务收入 [100/(1+6%)] 94.34

增值税一般纳税人和小规模纳税人的会计处理 一般纳税人增值税税率
应交税费——应交增值税(94.34×6%) 5.66

b.商品流通企业小规模纳税人,征收率为4%。假设取得含税收入100元,编制会计分录如下:

借:银行存款 100

贷:主营业务收入(100/(1+4%)) 96.15

应交税费——应交增值税(96.15×4%)3.85

  

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